Helminen: Ajankohtaista kan­sain­vä­li­ses­sä verotuksessa

Ranska

Hallitus on 7.3.2024 antanut eduskunnalle esityksen (HE 14/2024) tuloveroja koskevan kaksinkertaisen verotuksen poistamiseksi ja veron kiertämisen ja välttämisen estämiseksi Ranskan kanssa tehdyn sopimuksen ja pöytäkirjan hyväksymiseksi ja voimaansaattamiseksi. Hallitus ehdottaa, että eduskunta hyväksyisi tuloveroja koskevan kaksinkertaisen verotuksen poistamiseksi ja veron kiertämisen ja välttämisen estämiseksi Ranskan kanssa huhtikuussa 2023 tehdyn sopimuksen ja siihen liittyvän pöytäkirjan. Sopimus ja pöytäkirja rakentuvat eräin poikkeuksin OECD:n laatimalle malliverosopimukselle.

Sopimus ja pöytäkirja tulevat voimaan kolmekymmentä päivää sen jälkeen, kun sopimuksen osapuolet ovat ilmoittaneet toisilleen toteuttaneensa sopimuksen edellyttämät menettelyt. Lain on tarkoitus tulla voimaan valtioneuvoston asetuksella säädettävänä ajankohtana samanaikaisesti sopimuksen ja pöytäkirjan kanssa.

KHO 2024/1098 (58) Korkovähennysrajoitus ja koron käsite

Asiassa oli ratkaistavana, oliko osakeyhtiöllä oikeus vähentää tuloverotuksessaan joukkovelkakirjalainan liikkeeseenlaskun pääjärjestäjien veloittama järjestelypalkkio ilman EVL 18 a §:n korkovähennysrajoitusta.

A Oyj oli laskenut liikkeeseen pörssiin listatun joukkovelkakirjalainan. Pääjärjestäjinä toimineet E Abp ja F AS olivat koordinoineet joukkovelkakirjalainan liikkeeseenlaskun. Tehtävä oli sisältänyt lainan kaupallisten ehtojen koordinoinnin yhdessä A-konsernin kanssa ja avustamisen liikkeeseenlaskuun liittyvän dokumentaation laatimisessa. Palveluihin oli kuulunut muun muassa liikkeeseenlaskun välittäjänä toimiminen, A Oyj:n avustaminen liikkeeseenlaskun asianmukaisessa ja tehokkaassa täytäntöönpanossa ja liikkeeseenlaskun mahdollistavan sijoittajamäärän kartuttamisessa, avustaminen asioinnissa luottoluokittajan kanssa, merkintöjen allokointi sijoittajien välillä, avustaminen liikkeeseenlaskuun liittyvien materiaalien laadinnassa, yhtiön ja ulkopuolisten neuvonantajien yhteydenpidon koordinointi sekä liikkeeseenlaskun markkinointitoimenpiteiden koordinointi. A Oyj suoritti E Abp:lle ja F AS:lle palveluista palkkion, joka koostui varsinaisesta järjestelypalkkiosta ja kannustimesta. E Abp ja F AS eivät toimineet joukkovelkakirjalainassa lainanantajina.

Korkovähennysrajoitussäännön koron määritelmä ei lain esitöiden perusteella kattanut kaikkia menoja, jotka ovat kertyneet rahoituksen järjestämisen yhteydessä tai jotka ovat olleet tarpeen rahoituksen hankkimiseksi, vaan neuvontapalvelut jäivät säännöksen soveltamisalan ulkopuolelle. Koska järjestelypalkkio ei ollut velkapääomalle maksettavaa suoritusta tai korvausta rahoituksen antamisesta yhtiölle, palkkiota oli luonteeltaan rahoituksen järjestämisessä avustamisesta perittävä neuvonantopalkkio, joka ei ollut korvausta vieraasta pääomasta tai rahoituksen hankinnan yhteydessä kertyvä suoritus, vaikka yhtiö oli suorittanut järjestelypalkkion rahoituksen hankkimisen yhteydessä. ATAD-direktiivin tulkintavaikutus ei muuttanut korkeimman hallinto-oikeuden tulkintaa. Yhtiö oli siten oikeus vähentää järjestelypalkkio ilman korkojen vähennysoikeutta koskevia rajoituksia.

KVL 2023/53 Suomesta saatu tulo ja vuokramaalle rakennettu aurinkovoimapuisto

Asiassa oli kyse siitä, miltä osin aurinkovoimapuiston osat olivat TVL 10 §:n 10 kohdassa tarkoitettua omaisuutta. Aurinkovoimapuisto oli rakennettu vuokramaalle. Vuokrasopimukset olivat pitkäaikaisia, siirtokelpoisia ja maakaaren nojalla kirjattavia. Keskusverolautakunta katsoi, että kyse oli TVL 6 §:ssä tarkoitetuista oikeuksista. Teräksestä valmistettuja maahan tai betoniperustuksiin kiinnitettyjä aurinkopaneelien tukirakenteita pidettiin rakennelmina. Vankkarakenteista sähköasemarakennusta, jossa oli työskentelytilaa 1–2 hengelle, pidettiin rakennuksena. Aurinkopaneeleja ja sähkön tuotantoon ja siirtoon liittyviä koneita ja laitteita, niitä palvelevia kaapeleita ja johtoja sekä koneita ja laitteita suojaavaa muuntamoasemaa pidettiin irtaimena käyttöomaisuutena. Siten aurinkovoimapuistoon kuuluvista omaisuuseristä maanvuokrasopimus sekä vuokratulla maalla olevat aurinkopaneelien tukirakenteet ja sähköasemarakennus olivat TVL 10 §:n 10 kohdassa tarkoitettua omaisuutta. Kantaverkon liittymismaksun sekä hankekehityskulujen ja muiden kulujen, jotka liittyvät hankkeen käynnistämiseen ja suunnitteluun, ei katsottu kohdistuvan TVL 10 §:n 10 kohdassa tarkoitettuihin omaisuuseriin.

Marjaana Helminen päivittää neljästi vuodessa teoksia Kansainvälinen verotus, Finnish International Taxation ja EU-vero-oikeus.